Отказ от российского налогового резидентства

Российские налоговые резиденты, попавшие под связанные с Украиной иностранные санкции, вправе отказаться от российского налогового резидентства при наличии у них налогового резидентства иностранного государства.


ФНС РФ утвердила форму заявления о непризнании налоговым резидентом РФ (Приказ Федеральной налоговой службы от 21 июня 2019 г. N ММВ-7-17/318@).


С 2017 года физическое лицо, попавшее под связанные с Украиной австралийские, исландские, канадские, норвежские, американские, швейцарские, японские санкции, санкции Евросоюза или Лихтенштейна, которые перечислены в Постановлении Правительства РФ от 10 ноября 2017 г. № 1348, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о непризнании налоговым резидентом РФ в налоговом периоде, начиная с 2014 года включительно, независимо от срока фактического нахождения в РФ в таком налоговом периоде, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо также являлось налоговыми резидентом иностранного государства (п. 4 ст. 207 НК РФ).


Отказ от налогового резидентства РФ при его фактическом наличии (пребывании в РФ в соответствующем налоговом периоде 183 дня или более) позволит попавшему под иностранные санкции физическому лицу, у которого есть иностранное налоговое резидентство, считаться нерезидентом для целей российского НДФЛ. Это, в свою очередь, позволит такому физическому лицу не платить российский НДФЛ с доходов не из российских источников, например, от контролируемых им иностранных компаний, фондов и трастов (КИК), а также не уведомлять российские налоговые органы о своем участии в КИК, не декларировать им прибыль КИК и не платить НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК.


Подтверждать иностранное налоговое резидентство необходимо либо сертификатом налогового резидентства, либо составленным в произвольной форме обоснованием невозможности получения такого сертификата с приложением подтверждающих документов. Последнее является нововведением для 2018 и последующих налоговых периодов. Как и то, что теперь налоговый орган обязан уведомить заявителя в течение 30 дней о принятом по его заявлению о непризнании налоговым резидентом РФ решении.


В то же время отказ от налогового резидентства РФ приведет к обложению доходов из источников в РФ (например, зарплаты, дивидендов и процентов) по ставкам свыше 13%, если только не удастся воспользоваться более благоприятным налоговым режимом на основе международного соглашения об избежании двойного налогообложения. Помимо наличия такого соглашения необходимо, чтобы приобретение статуса налогового резидента в этой стране не требовало бы пребывания в ней более 182 дней в году и не приводило бы к налогообложению дохода из российских источников менее благоприятному, чем в самой России. Найти такую страну среди тех, у кого с Россией заключено благоприятное соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении доходов из российских источников, и при этом в ней бы не действовали санкции, практически невозможно.


Очевидно, что отказ от российского налогового резидентства в первую очередь предусмотрен для тех попавших под иностранные санкции российских налоговых резидентов, для которых иностранный источник доходов является основным, и направлен на освобождение такого дохода от российского НДФЛ. Получить необходимое для освобождения иностранное налоговое резидентство в стране с нулевой ставкой налога на доходы физических лиц для таких лиц не должно составить труда.

©2019 by Sandakov & Partners LLP, a limited liability partnership registered in England and Wales under number OC387437

Kemp House, 152 - 160 City Road
London, EC1V 2NX